Название: Автоматизация бухгалтерского учета (пользовательский уровень) (Ларионова О. Б.)

Жанр: Информационные системы и технологии

Просмотров: 1428


4.2. учет продаж продукции  (работ, услуг)

 

Реализация продукции (работ, услуг) – завершающий этап кругооборота средств в хозяйственной деятельности предприятия. Факт реализации означает, что произведенная им продукция по ассортименту, качеству, срокам поставки и цене соответствует рыночному спросу. На этапе реализации продукции (работ, услуг) перед бухгалтерским учетом стоит триединая задача:

  отразить информацию об объеме реализации в ценах реализации;

  исчислить фактическую полную себестоимость реализованной продукции;

         исчислить прибыль (убыток) от реализации.

Для того чтобы понять методику решения этой задачи в бухгалтерском учете,

необходимо уточнить содержание следующих понятий: момент реализации продукции; цена реализации; коммерческие расходы; полная себестоимость.

Метод продажи продукции организация выбирает только для целей налогообложения. В бухгалтерском учете продукция считается проданной по мере

ее отгрузки, поскольку с момента отгрузки продукции право собственности на нее переходит к покупателю.

При продаже продукции по методу «отгрузки» задолженность перед бюджетом

возникает сразу по отгрузке покупателям. Поэтому начисленная сумма   НДС отражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогу и сборам».

Если выручка от продажи отгруженной продукции в течение определенного времени не может быть признана в бухгалтерском учете (при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используется счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита

счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». После признания выручки на отгруженный товар поставщик списывает ее с кредита счета

45 в дебет счета 90 «Продажи».

Цены реализации подразделяются на следующие группы: в зависимости от вида товарооборота различают оптовые и розничные цены; в зависимости от

способа установления цен различают свободные (рыночные) цены, складывающиеся под влиянием спроса и предложения, и регулируемые цены на товары, по которым соответствующие государственные органы устанавливают предельные коэффициенты роста цен.

Упрощенная структура цены реализации   может быть представлена в виде следующей схемы (рис. 4.3):

 

Полная себестоимость

Прибыль фирмы

 

Акциз

НДС и прибыль сбытовых организаций

Издержки реализации

Торговая наценка

 

Оптовая цена фирмы

 

Отпускная цена фирмы

 

Оптовая цена реализации в торговле

 

Розничная цена реализации в магазине

 

Рис. 4.3. Упрощенная структура цены реализации

 

Из схемы видно, что, сумма акциза рассчитывается как заданная часть (процент) от общей суммы полной себестоимости и прибыли (наценки) фирмы- производителя.

Под     коммерческими         расходами      понимается    совокупность затрат

предприятия-производителя на сбыт продукции, в том числе: расходы на упаковку, хранение, транспортировку до станции отправления, погрузку в транспортные средства; выплату комиссионных сборов сбытовым организациям; рекламу, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных бесплатно, и т. д. Для учета коммерческих расходов ведется активный собирательно-распределительный счет 44 «Расходы на продажу».

Если мы к производственной себестоимости готовой продукции прибавим коммерческие расходы, то получим полную себестоимость продукции, информация о которой необходима для исчисления финансового результата от реализации продукции (работ, услуг).

Как  видно из  схемы оптовой цены реализации продукции предприятия-

производителя, для того, чтобы исчислить величину прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), необходимо из стоимости реализованной

продукции по оптовым ценам вычесть фактическую полную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), налог на добавленную стоимость и акцизы, если они устанавливаются на продукцию. В этой связи для получения

информации, необходимой для исчисления прибыли (убытка) от реализации, реализованная продукция в бухгалтерском учете оценивается параллельно в двух измерителях:  во-первых,  по  ценам  реализации;  во-вторых,  по  фактической

себестоимости [1].

В учредительных документах предприятия перечислены основные виды деятельности. Для учета процесса реализации продукции (работ, услуг) по обычным видам деятельности предприятия ведется активно-пассивный операционно-результативный синтетический счет 90 «Продажи». При любом варианте определения момента реализации по кредиту этого счета будет отражаться выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62), а по дебету – плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также сумма разницы списываются в дебет счета 90 в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров  по  продажным  ценам,  по  кредиту  счета  90  отражается  продажная

стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету –  их учетная стоимость (в корреспонденции со

счетом   41)   с   одновременным   сторнированием   сумм   скидок   (накидок),

относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42) [1].

К счету 90 могут быть открыты следующие субсчета:

         90.1 – «Выручка»

         90.2 – «Себестоимость продаж»

         90.3 – «НДС»

         90.4 – «Акцизы»

         90.9 – «Прибыли/убытки от продаж»

Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90

субсчет 90.5 – «Экспортные пошлины».

Субсчет 90.9 предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный период. Записи по субсчетам 90.1, 90.2, 90.3 и т. д. производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90.2, 90.3, 90.4 и кредитового оборота по субсчету 90.1 определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат (заключительными оборотами) ежемесячно списывается с субсчета 90.9 на счет 99. Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету   90   (кроме   субсчета   90.9),   закрываются   внутренними   записями на субсчет 90.9.

Что же касается последовательности записи на счете 90 хозяйственных и учетных операций, а также корреспонденции этих записей, то они зависят от избранного предприятием метода определения момента реализации.

При учете реализации продукции по решению предприятия общехозяйственные расходы могут списываться непосредственно с кредита счета

26 «Общехозяйственные расходы» на дебет счета 90. В этом случае фактическая производственная     себестоимость     продукции     исчисляется     без     учета

общехозяйственных расходов. Таким образом, появляется возможность использования во внутрипроизводственном анализе и управлении в целом такого показателя, как маржинальный (предельный) доход, который исчисляется как

разность  между  выручкой  за  реализованную  продукцию  (без  налога  на

добавленную стоимость и акцизов) и производственной себестоимостью без общехозяйственных расходов. Принимая во внимание, что объем общехозяйственных расходов практически не зависит от деятельности производственных подразделений, легко понять роль показателя маржинального дохода для оценки результатов их деятельности.

К прочей деятельности предприятия, которая учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», относят доходы и расходы по операционной деятельности, такие как:

 инвестирование в уставные капиталы других предприятий;

 предоставление в аренду другим предприятиям своих активов;

 участие в совместной деятельности;

 получение процентов с денег, отданных во временное пользование другим организациям;

 продажа активов предприятия (основные средства, материалы);

 списывание безнадежной дебиторской или кредиторской задолженности, по которой истек срок 3 года;

 штрафы и пени за нарушение договоров;

 безвозмездное получение или передача активов;

 дооценка или уценка активов.